上市公司常见的财务舞弊造假手段有哪些?

新闻资讯 (12) 4天前

改革开放至今,中国的资本市场迅猛发展, 随着市场机制的改革,大量的企业涌现,形成了百鸟争鸣的局 面。然而,在社会经济飞速发展的同时也暴露出很多的问题, 其中就包括财务舞弊。上市公司财务舞弊不单是会计界的学术 问题,已经演变成备受公众关注的焦点问题,其发生严重的阻 碍了资本市场资源配置职能的正常发挥,给投资者和债权人带 来极大的经济损失,动摇了社会公众对上市公司和投资市场的信心。

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一、财务舞弊的含义,研究财务舞弊的意义

1、财务舞弊的含义。

我国发布的《中国注册会计师审计准则第1141 务报表审计中对舞弊的考虑》中对“舞弊”的定义是这样的:被审计单位的管理层、治理层、员工或者第三方使用欺骗手段 获取不当或非法利益的故意行为。本文对财务舞弊的含义概括 为用财务欺诈等违法违规手段,给舞弊人带来经济利益,而最 终导致他人受到伤害或遭受损失的故意行为。其主要表现为:伪造、变造会计凭证或记录;隐瞒或删除交易或事项;记录虚 假的交易;蓄意使用不当的会计政策;故意违反会计准则的规 定编制财务报告等。

2、研究财务舞弊的意义。

对上市公司财务舞弊的研究,为国家制定相关经济政策提 供参考价值,完善会计准则和审计准则,为制定防范财务舞弊 政策提供理论基础。对财务舞弊进行研究对投资者、上市公 司、资本市场、社会都有着极其重要的意义:对投资者,治理 财务舞弊,切实保护投资利益;对上市公司,加强管理,提高 效益;对资本市场,净化环境,促进健康发展;对社会,加强 诚信建设,利于经济市场和谐稳定运行。

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二、上市公司财务舞弊的现状

国内年轻的资本市场因为各种制度、法规的不完善,在发 展的道路上也积累了很多弊病。自1998 年至2013 年,主板、 中小企业板、创业板共1118 家舞弊企业(国泰安提供的中国 上市公司违规处理研究数据库),其中主板企业共675 59.56%。在制造业中,舞弊的ST公司共170 家,占整个制造 业的42.29%,比重非常高。 每年都有不少企业上市,也有不少上市公司因各种违规行 为被证监会处以严罚,甚至被要求退市。截止至2014 年12 27日我国沪深两市共有上市公司2555 家。

证券市场不断发展 壮大,财务舞弊的现象也随之越来越多。 从1992 年的原野公司案到近年的紫光古汉、万福生科造 假,中国证券市场财务丑闻接二连三,严重的损害投资者的利 益,影响经济的稳定运行。从近两三年上市公司的年报看,信 息披露有缺陷甚至违规的势头依然强盛。

近年来,财务舞弊手段变化多样,涉案金额也在变大。 财务舞弊现象盛行,我国证券监督委员会,出台了很多关于信息披露的规条,近年来证监会要求加大,对财务舞弊行为者的惩处。据Wind 数据统计显示,2014 年149 家上市公司收到罚 单,金额高达1.6 亿元。其中,上市公司实施舞弊最有技术含量的有四个方面,就是利用财务技巧调节利润、股份代持、利 用内幕消息牟利、隐瞒关联关系利益输送,以致遭到证监会的 严惩。 注:本表数据根据中国会计视野网资料整理。

三、财务舞弊的主要手段

(一)收入舞弊手段

1、虚列交易事项,虚增收入。

上市公司为了达到理想的 利润,通过虚假销售等手法虚列交易事项,从而虚增收入调节 利润。根据虚构的销售事项确认收入,这一手段性质是极为恶 劣,欺骗性极大的。例如万福生科2012 年上半年的应收账款 虚增了近876 万元,存在着严重的应收账款造假,其手段就是 伪造销售合同,虚构销售收入。

2、提前确认收入。

提前确认收入是指,属于以后期间的收入通过各种手段提前确认为本期的收入,或者不符合收入确认 条件而确认为收入。某些上市公司在本期利润偏低的时候,就会通过提前确认收入的舞弊手段来平滑利润。虽然这种做法只是把收入时间提前,而没有像虚列交易事项那样改变收入的总量, 但寅吃卯粮的手法,严重影响了财务信息的客观性与公允性,误导信息使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量的判断。 提前确认收入的情况有,填塞分销渠道,违反会计准则提前确 认收入,改变收入截止期,非营业收入营业化,利用一次性利 得提高收入。

(二)费用舞弊手段

1、混淆资本化与费用化,费用过度资本化。

企业在构建 固定资产或者在建工程等长期资产时会涉及到长期借款费用, 不少企业为了操纵利润就会故意混淆借款费用资本化与费用化 的边界,如果企业需要调增利润,通常会把费用化支出计入资 本化支出,相反,当企业需要较少利润避税的时候,就把资本 化的支出费用化。

2、隐瞒费用,虚增利润。

隐瞒费用的手段很多,没有上 市的公司,为了在以后期间包装上市,提前确认费用以提高以 后期间的利润水平。对于已经上市的公司,由于准则规定要对 应收账款、存货、固定资产、无形资产等八项资产计提减值准 备,而各种计提的标准存在弹性,计提的标准与比率都是由企 业来定,而监管方不可能对具体情况完全了解,所以给了企业 舞弊的空间。这样的例子也很多,世通公司随意计提固定资产 减值,虚增未来期间经营业绩。ST 幸福2001 年计提减值准备 1812 万元,2002 年冲销106 万元,采取“巨额计提,大额转 回”的方式粉饰经营业绩;2006 年金荔科技对广州分公司未 计提折旧和摊销,少计费用2227.49 万元。

3、一次性利得冲销当期费用。

一次性利得不是营业收入,不计入营业利 润,将一次性利得冲抵当期费用,无异于变相地将其挤进了营 业利润,降低费用,改变当期利润结构,影响投资者的判断。

(三)其他舞弊手段:

1、利用关联交易舞弊;

2、利用虚 拟资产舞弊;

3、利用会计政策、会计估计舞弊。

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