可转债几号会计准则(到期行使债券的转换权)

债券 (54) 3个月前

可转换债券是债券的一种,它可以转换为债券发行公司的股票,通常具有较低的票面利率。从本质上讲,可转换债券是在发行公司债券的基础上,附加了一份期权,可转债几号会计准则,并允许购买人在规定的时间范围内将其购买的债券,按照某一固定价格或固定份数比例转换成发行公司的股票。

分离交易可转换公司债券是一种特殊可转债,他是在发行债券的同时附送一定数量的认股权证,然后分别上市交易,即债券和认股权证是分离的,债券到期归还本息,认股权证如果行权,就等于发行了股票,行权方支付一笔对价购入发行方股票,发行方取得发行收入;如果未行权,或者过了行权期后认股权证就作废了。

一、对于普通的可转换公司债券,发行时的收款可以看做是两部分构成,负债成分和权益成分。处理过程如下:

可转债几号会计准则(到期行使债券的转换权) (https://www.safeak.cn/) 债券 第1张

1、根据负债成分的未来现金流量现值计算出负债成分的公允价值,按照面值计入"应付债券——可转换公司债券(面值)“可转债几号会计准则,面值与公允价的差额计入“应付债券——可转换公司债券(利息调整)”。实际的发行价款减去负债成分的公允价值即可得到权益成分的公允价值,计入“其他权益工具”科目。

2、发行可转债产生的发行费用根据负债成分和权益成分的公允价值比例进行分配。负债成分分配到的发行费用调减应付债券的账面价值,计入“应付债券——可转换公司债券(利息调整)”。权益成分分摊的发行费用调减权益成分公允“其他权益工具”。

可转债几号会计准则(到期行使债券的转换权) (https://www.safeak.cn/) 债券 第2张

3、转股前,可转公司债券负债成份应按照一般公司债券进行相同的会计处理,可转债几号会计准则可转换债券是债券的一种,过了行权就作废了,即根据债券摊余成本乘上实际利率确定利息费用计入“财务费用”或相关资产账户,根据债券面值乘以票面利率确定实际应支付的利息计入“应付债券——可转换公司债券(应计利息)”或者“应付利息”账户,二者之间的差额作为利息调整进行摊销,计入“应付债券——可转换公司债券(利息调整)”账户。权益部分不需要进行后续处理。值得注意的是,负债成分用实际利率法进行后续计量时使用的实际利率,和之前计算负债成分未来现金流量现值时,使用的实际利率并不是一回事,因为分摊发行费用后,负债成分的账面价值降低了,所以后续计量时使用的实际利率会比之前的实际利率高一点,需要利用插值法重新计量。

4、投资人到期行使债券的转换权。债权发行方应按合同约定的条件计算转换的股份数,结转债券成分账面价值包括“应付债券——面值、利息调整”(如果是到期行权则利息调整全部被摊销,不会出现),结转权益成分的账面价值“其他权益工具”,如果有未支付的利息则将“应付股利”也转出,与“股本”的差额计入“资本公积——股本溢价”账户。

可转债几号会计准则(到期行使债券的转换权) (https://www.safeak.cn/) 债券 第3张

5、发行方赎回可转债。支付的赎回价加上支付的手续费在可转债赎回时负债成份与权益成份的账面价值进行分配,分配至权益部分的金额与赎回时权益部分账面价值的差额应计入权益,具体应计入“资本公积——股本溢价”;分配至债务部分的金额与赎回时债务部分账面价值的差额则计入当期损益(有说计入“财务费用”也有说计入“营业外收入/营业外支出”的,这里不确定)。

二、对于分离交易的可转债

认股权证持有人到期没有行权,发行企业应当在认股权到期时将原计入“其他权益工具”的部分转入“资本公积——股本溢价” 。行权的话转入“股本”和“资本公积——股本溢价” 。债权部分参照正常的应付债券到期还本付息即可。

文中所述观点,均不构成投资建议,入市有风险,投资需谨慎!

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