雇主承担个人所得税税率表(雇主是否允许在所得税前扣除)

财经资讯 (26) 3个月前

在现实中,有很多雇员在为雇主提供服务时,要求雇主为其负担个人所得税款,那么,雇主为雇员负担的个人所得税款是否允许在所得税前扣除呢?关于这一问题,国家税务总局先后下发了两个文件:

一是《国家税务总局关于纳税人取得不含税全年一次性奖金收入计征个人所得税问题的批复》(国税函〔2005〕715号)第三条规定,根据企业所得税和个人所得税的现行规定,企业所得税的纳税人、个人独资和合伙企业、个体工商户为个人支付的个人所得税款,不得在所得税前扣除。

二是《国家税务总局关于雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法问题的公告》(国家税务总局公告2011年第28号)第四条规定,雇主为雇员负担的个人所得税款,应属于个人工资薪金的一部分。凡单独作为企业管理费列支的,在计算企业所得税时不得税前扣除。

通过对上面的两个文件分析可知,国家税务总局公告2011年第28号文件是对国税函〔2005〕715号文件的一种放宽规定,即在符合规定的条件下,雇主为雇员负担的个人所得税款可以在税前扣除。但是,我们在理解国家税务总局公告2011年第28号文件时,还应当注意以下五点:

一是雇主为雇员负担的个人所得税款,实际上是雇员又增加了一部分工资薪金收入,因此,负担的个人所得税款应属于工资薪金范畴。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十四条规定,企业发生的合理的工资薪金支出,准予扣除。《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)第一条关于合理工资薪金问题规定,《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”,是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时,可按以下原则掌握:(一)企业制订了较为规范的员工工资薪金制度;(二)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平;(三)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的,工资薪金的调整是有序进行的;(四)企业对实际发放的工资薪金,已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。(五)有关工资薪金的安排,不以减少或逃避税款为目的。因此,只要雇主为雇员负担的个人所得税款符合上面的规定,就可以在企业所得税前扣除。

二是雇主为雇员负担的个人所得税款,只能在企业所得税前扣除,而不能在个人所得税前扣除。国家税务总局公告2011年第28号文件适用范围是,只能在缴纳企业所得税的纳税人里面提供服务而取得的报酬,其雇主为雇员负担的个人所得税款,才能在计算企业所得税时税前扣除;而在个人独资和合伙企业、个体工商户中提供服务而取得的报酬雇主承担个人所得税税率表雇主为雇员负担的个人所得税款是否允许在所得税前扣除,其雇主为雇员负担的个人所得税款,就不能在计算雇主生产经营所得个人所得税时税前扣除。

三是雇主为雇员负担的个人所得税款,只能是来源于工资薪金所得,而并非其他所得。现实中,缴纳企业所得税的纳税人,支付个人所得时,并非只有工资薪金所得一种,比如,向个人支付劳务报酬所得,利息、股息、红利所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得等,其负担的个人所得税款就不能在企业所得税前扣除。

四是雇主为雇员负担的个人所得税款雇主承担个人所得税税率表,如果在管理费用或销售费用中核算就不能在税前扣除。因为雇主为雇员负担的个人所得税款,实际上是属于雇员工资薪金收入的一部分,如果因雇员在管理部门或销售部门工作,雇主为雇员负担的个人所得税款就在管理费用或销售费用中核算,那么,这种核算方法,就是没有把负担的个人所得税款视为工资薪金收入的一部分,按照《企业所得税法》的相关规定,属于与取得收入无关的支出,因此,就不能在税前扣除。

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五雇主为雇员负担的个人所得税款允许在企业所得税前扣除这条规定,不但适用于雇主为雇员负担全年一次性奖金部分税款的情形,还应当适用于负担全年一次性奖金全部税款及各月工资薪金所得个人所得税款的情形。虽然,雇主为雇员负担的个人所得税款允许在企业所得税前扣除这条规定,是在以《国家税务总局关于雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法问题的公告》为标题的文件中出现的,但它并不表示只有雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款才能在税前扣除。其实,该文件要说明两层含义:一是雇主为雇员承担全年一次性奖金全部个人所得税的计算方法已在国税函〔2005〕715号文件中规定;雇主为雇员负担各月份工资薪金所得个人所得税全部和部分税款的计算方法早已分别在国税发〔1994〕89号文件和国税发〔1996〕199号文件中规定了。唯有雇主为雇员承担全年一次性奖金部分个人所得税的计算方法还没有规定,因此,为了完善税收政策,规范管理,这次才出台了雇主为雇员承担全年一次性奖金部分个人所得税的计算方法;二是借助下发本文件的机会,要说明雇主为雇员负担的个人所得税款,实际上是属于雇员又增加了一部分工资薪金收入,而工资薪金支出,按照《企业所得税法》及其实施条例的相关规定,应允许在税前扣除,因此,这次在国家税务总局公告2011年第28号文件中明确了。

案例:某公司管理人员张某2013年1月取得全年一次性奖金30000元,公司为其定额负担个人所得税1000元(注,张某每月工资为8000元)。

根据《国家税务总局关于雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法问题的公告》(国家税务总局公告2011年第28号)第一条规定,雇主为雇员负担全年一次性奖金部分个人所得税款,属于雇员又额外增加了收入,应将雇主负担的这部分税款并入雇员的全年一次性奖金雇主承担个人所得税税率表,换算为应纳税所得额后,按照规定方法计征个人所得税。第二条第(一)项规定,雇主为雇员定额负担不含税全年一次性奖金换算为应纳税所得额的计算公式为:应纳税所得额=雇员取得的全年一次性奖金雇主替雇员定额负担的税款-当月工资薪金低于费用扣除标准的差额 .第三条规定,对上述应纳税所得额,扣缴义务人应按照国税发〔2005〕9号文件规定的方法计算应扣缴税款。即:将应纳税所得额÷12,根据其商数找出对应的适用税率B和速算扣除数B,据以计算税款。计算公式:应纳税额=应纳税所得额×适用税率B-速算扣除数B。实际缴纳税额=应纳税额-雇主为雇员负担的税额。计算张某应缴纳个人所得税款如下:

1.换算为含税应纳税所得额:30000+1000=31000(元)

2.按照国税发〔2005〕9号文件规定的方法计算应扣缴税款::

(1)找出对应的适用税率和速算扣除数:31000÷12=2583.33(元),适用税率为10%,速算扣除数为105。

(2)计算应纳税额:31000×10%-105=2995(元)。

(3)计算张某个人应负担的税额:2995-1000=1995(元)。

3.如果按照下面的方法进行会计处理,公司负担的个人所得税款就可以在企业所得税前扣除。

雇主承担个人所得税税率表(雇主是否允许在所得税前扣除) (https://www.safeak.cn/) 财经资讯 第2张

(1)计提工资薪金时:

借:管理费用31000

贷:应付职工薪酬——工资31000

(2)支出工资薪金时:

借:应付职工薪酬——工资31000

贷:应交税费——应交个人所得税2995

银行存款28005

4.倘若按照下面的方法进行会计处理,则公司负担的个人所得税款就不能在企业所得税前扣除。

(1)计提工资薪金时:

雇主承担个人所得税税率表(雇主是否允许在所得税前扣除) (https://www.safeak.cn/) 财经资讯 第3张

借:管理费用30000

贷:应付职工薪酬——工资30000

(2)计提公司负担的个人所得税款时:

借:管理费用1000

贷:应交税费——应交个人所得税1000

(3)支出工资薪金时:

借:应付职工薪酬——工资30000

贷:应交税费——应交个人所得税1995

银行存款28005

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